Háló Vajdasági Fejlesztési Alap

A hozzáadott értékadó módosításairól és változtatásairól szóló törvény, amely Szerbia Köztársaság Hivatalos Közlönye 93/2012-es számában 2012. szeptember 28-án jelent meg, 2012. szeptember 29-én lépett hatályba, alkalmazása pedig 2013. január 1-től esedékes, kivéve a 15-ik szakaszt, a 26-ik szakasz 2-ik bekezdését és a 45-ik szakaszt, amelyeket 2012. október 1-étől és a 32-ik szakaszt, amelyet 2012. december 31-től alkalmaznak.

A legfontosabb (leglényegesebb) változások, amelyeket 2013. január 1-étől alkalmaznak:

1. Megnövelték a hozzáadott értékadó rendszerében való kötelező nyilvántartásba vételnél alkalmazott cenzust: a teljes forgalom fügvényében 4.000.000-ról 8.000.000-ra

Az a kötelezett, aki az előző 12 hónapban 8.000.000 dinárnál nagyobb forgalmat valósított meg, köteles legkésőbb a periodikus (időszakos, közbenső) adóbevallás első határidejének lejártáig nyilvántartási bejelentést tenni az illetékes adóhatóságnál.

Ennek a rendelkezésnek az alapját a hozzáadott értékadó változásairól szóló törvény képezi, amelyben a kis adóköteleztet definiálják, illetvehatározzák meg:

„Kis adókötelezettnek számít e törvény értelmében az a személy, aki különböző javak és szolgáltatások forgalmazásával foglalkozik a köztársaság területén és/vagy külföldön, és akinek esetében a javak és szolgáltatások összforgalma az előző 12 hónapban nem volt nagyobb 8.000.000 dinárnál, illetve aki tevékenységének megkezdésekor a becslések szerint az elkövetkező 12 hónapban nem valósít meg 8.000.000 dinárnál nagyobb összforgalmat.

A kis kötelezett nem számolja el a hozzáadott értékadót a javak és szolgáltatások megvalósított forgalmára, nem jogosult a számlákon a hozzáadott értékadó feltüntetésére/kimutatására, nem jogosult az előző adó levonására és nem köteles az ebben a törvényben előírt nyilvántartás vezetésére.

A kis kötelezett olyan döntést hozhat, hogy vállalja a hozzáadott értékadó fizetésének kötelezettségét az ebben a törvényben előírt módon, nyilvántartási bejelentést nyújtva be az illetékes adóhatóságnál,  és ebben az esetben jogot és kötelezettséget vállal a vonatkozó

törvényszakasz 2-ik bekezdése értelmében, továbbá egyéb jogokat és kötelezettségeket is, amelyek e törvény értelmében a hozzáadott értékadó fizetésének kötelezettjére vonatkoznak.

A szóban forgó törvényszakasz 3-ik bekezdésének alkalmazása esetén a hozzáadott értékadó fizetésének kötelezettsége legalább két évig tart.

Az e törvényszakasz 4-ik bekezdésében szereplő határidő letelte után a kötelezett igénylést nyújthat be a hozzáadott értékadó fizetésének kötelezettsége alóli felmentés ügyében az illetékes adóhatóságnál.

Összforgalomnak e törvényszakasz 1. bekezdése értelmében a javaknak és szolgáltatásoknak a szóban forgó törvény 28-ik szakasza, első bekezdése 1. és 2. pontjában meghatározott forgalom számít, kivéve a tevékenység végzéséhez szükséges létesítmények és felszerelés forgalmát (a továbbiakban: összforgalom).”

2. Definiálták a mezőgazdasági dolgozó státusát és nyilvántartásának lehetőségét a hozzáadott értékadó rendszerében

A hozzáadott értékadó változásairól szóló törvény értelmében mezőgazdasági dolgozónak számítanak azok a természetes személyek, akik adókötelezettek a polgároknak a mezőgazdaságból és erdészetből származó jövedelmi adózás kataszteri jövedelem alapján történő elszámolása szerint, továbbá azok a természetes személyek, akik hordozói, illetve tagjai a a mezőgazdasági gazdaságok nyilvántartásában bejegyzett mezőgazdasági gazdaságoknak, összhangban azokkal az előírásokkal, amelyek rendezik a mezőgazdasági gazdaságok regisztrálását (bejegyzését).

Az a mezőgazdasági dolgozó, akinek az előző 12 hónapban a javak és szolgáltatások összforgalma nem haladta meg a 8.000.000 dinárt, nem számítja fel a hozzáadott értékadót a javak és szolgáltatások megvalósított forgalmára, nincs joga számláin feltüntetni a hozzáadott értékadót, nem jogosult az előző adó levonására, és nem köteles az ebben a törvényben előírt nyilvántartás vezetésére.

Lényeges változás még, hogy a kis adókötelezett, illetve mezőgazdasági dolgozó az év folyamán bármikor (nem csupán a folyó év elején, január 15-ig) olyan döntést hozhat, hogy vállalja a hozzáadott értékadó fizetését, nyilvántartási bejelentést terjesztve az illetékes adóhivatalnál, és ebben az esetben a hozzáadott értékadó fizetésének kötelezettsége legalább két éven át fennáll. A két éves határidő lejártát követően a mezőgazdasági dolgozó bármikor (nemcsak a folyó év elején, január 15-ig) igényelheti az illetékes adóhivatalnál a  hozzáadott értékadó fizetési kötelezettségének megszűnését, illetve megszüntetését.

Ugyancsak lényeges változás a mezőgazdasági dolgozókkal kapcsolatban a hozzáadott értékadóról szóló törvény következő rendelkezése (51a szakasz): Az adókötelezett köteles az illetékes adóhatósághoz benyújtott adóbevallás mellett eljuttatni a tájékoztatást a mezőgazdasági dolgozóról, akit nem vettek nyilvántartásba a hozzáadott értékadó fizetésének kötelezettjeként, és aki számára az előző 12 hónap folyamán a mezőgazdasági és erdőipari termékek és mezőgazdasági szolgáltatások forgalmazása során 1.000.000 dinárnál nagyobb forgalmat valósított meg.

Ezt a tájékoztatást arra az adózási időszakra/periódusra kell az adóbevalláshoz mellékelni, amely időszakban az adókötelezett számára a mezőgazdasági dolgozó 1.000.000 dinárnál nagyobb értékű forgalmat valósított meg.

Ennek a tájékoztatásnak tartalmaznia kell legalább a megnevezésre, illetve vezeték- és utónévre vonatkozó adatokat, továbbá a mezőgazdasági dolgozó lakcímét és adószámát/adóazonosító jelét (PIB).

3. Változik a cenzus az adóperiódus meghatározásánál, amelyre a hozzáadott értékadót számítják

Az adóperiódus a naptári hónap:

• Azoknak a kötelezetteknek a számára, akik az adott naptári évben először kezdenek hozzáadott értékadós tevékenységbe, a tevékenység végzése bejegyzésének napjától függetlenül, amennyiben olyan kötelezettről van szó, akit a tevékenység végzésére regisztráltak, a folyó és következő naptári évben a naptári hónap számít adóperiódusnak.

• Az adóperiódus, amelyre a hozzáadott értékadó számítódik, az adóbevallást kell átadni és a hozzáadott értékadót fizetni a naptári hónap annak az adókötelezettnek az esetében, aki a megelőző 12 hónap folyamán 50.000.000 dinárnál nagyobb összforgalmat valósított meg, illetve a becslés szerint az elkövetkező 12 hónap alatt 50.000.000 dinárnál nagyobb összforgalmat fog megvalósítani, továbbá annak az adókötelezettnek az esetében is, aki a megfizettetés rendszerét alkalmazza, tehát a javak és szolgáltatások forgalmazásának elvégzése után, a követelés behajtását követően  tesz eleget adókötelezzettségének.

Az adóperiódus a naptári negyedév (három hónap):

Azoknak a kötelezetteknek a számára, akik az előző 12 hónap folyamán 50.000.000 dinárnál kisebb összforgalmat valósítottak meg, vagy a becslés szerint az elkövetkező 12 hónapban 50.000.000 kisebb összforgalomra számíthatnak, a hozzáadott értékadó elszámolása, az adóbevallás benyújtása és a hozzáadott értékadó fizetése a naptári negyedévenként, azaz három havonta esedékes, kivéve azokat a kötelezetteket, akik a megfizettetés rendszerét alkalmazzák, illetve a javak és szolgáltatások forgalmazásának elvégzése alapján a követelés behajtását követően tesznek eleget adókötelezettségüknek.

Amennyiben az adókötelezett számára kedvezőbb az adóperiódus tekintetében a jelenlegi státus megtartása, azaz eddig havi adókötelezett volt, azt a fentebb felsorolt változtatások alapján 2013. január 1-étől a naptári negyedévenként - három havonta - esedékes adóperiódus alapján adóztatnák meg, és ilyen értelmű igénylést nyújthat be az illetékes adóhatóságnál az adóperiódus megváltoztatása érdekében a naptári hónapban 2013. január 15-ig.

4. Változik az adóvallomás beadásának határideje

Az egy hónapos adóperiódusba sorolt hozzáadott értékadóra kötelezett vállalkozó az előírt űrlapon adóbevallást nyújt be az adóperiódus leteltét követő 15 napon belül,

Az a hozzáadott értékadó fizetésére kötelezett vállalkozó, akinek az adóperiódusa három hónap (naptári negyedév), szintén az előírt űrlapon tesz adóvallomást az adóperiódus leteltét követő 20 napon belül.

Fontos megemlíteni, hogy a hozzáadott értékadó fizetésének kötelezettjei a 2012-es esztendő utolsó adóperiódusára vonatkozóan az adóbevallást 2013. január 10-ig kötelesek benyújtani.

Azok a hozzáadott értékadó fizetésére kötelezettek, akiket törölnek a hozzáadott értékadó (PDV) nyilvántartásából, a törlés igénylésére vonatkozó beadvány átadásának napján kötelesek adóbevallást beadni. Ebben az esetben az adóbevallásnak a nyilvántartásból és a rendszerből való törlés igénylésekor hatályos adóperiódus kezdetének napjától a hozzáadott értékadós tevékenység megszűnésének napjáig terjedő időszakot kell felölelnie.

5. Változások a kötelezettnek a hozzáadott értékadó nyilvántartásából való törlésével kapcsolatban

A kötelezett törlését a hozzáadott értékadói nyilvántartásból 2013. január 1-étől végzik, de csak a kötelezett erre vonatkozó, tehát a hozzáadott értékadói nyilvántartásból való törlési igénye alapján.

A hozzáadott értékadóról szóló új törvény értelmében 2012. dember 31-vel törölték a 39-edik szakaszt, ami azt jelenti, hogy az illetékes adóhatóság nem fogja hivatalból törölni a hozzáadott értékadói nyilvántartásból azokat a kötelezetteket, akik az előző esztendőben 2.000.000 dinárnál kisebb összforgalmat valósítottak meg.

A megnövelt cenzus miatt (4.000.000 dinárról 8.000.000 dináros összforgalom) kötelező a hozzáadott értékadói nyilvántartásba vétel,  így nagy számú adókötelezettnek nyílik lehetősége arra, hogy kérelmezze a hozzáadott értékadói nyilvántartásból való törlését.

Azok az adókötelezettek, akik 2012. január 15-ig a hozzáadott értékadó fizetési kötelezettsége mellett döntöttek, kérelmezhetik az illetékes adóhatóságnál, hogy 2014. január elsejétől töröljék őket a hozzáadott értékadói nyilvántartásból.

A hozzáadott értékadói nyilvántartásból való törlés kérelmezésekor szem előtt kell tartani a következőket:   

Megváltoztatták a hozzáadott értékadóról szóló törvény 40-ik szakaszát, amely a hozzáadott értékadói nyilvántartásból való törlését kérelmező adókötelezett számára előírja:

Az adókötelezett, aki kérelmet nyújtott be a hozzáadott értékadói nyilvántartásból való törlésére, hozzáadott értékadós tevékenysége beszüntetésének napján köteles:

1. elvégezni javainak összeírását (leltárba vételét), beleértve a tevékenység végzéséhez szükséges létesítményeket és felszereléseket, az azokban elvégzett beruházásokat, a kifizetett előleget, amelyek alapján adólevonásra szerzett jogot ezzel a törvénnyel összhangban, és erről köteles leltárívet készíteni.
2. elvégezni az előző adólevonások kiigazítását (amely levonásokat a felszerelések és objektumok beszerzése, az azokban végzett befeketetések tettek lehetővé),
3. meghatározni a javakra kiszabott korábbi adó összegét, kivéve az e szakasz 2)-es pontjában megnevezett javakat és a kibocsátott előleget.

Az előző adóból történt levonás összegét és az előző adó összegét az ezen törvényszakasz 1. bekezdésének 2) és 3) pontja alapján e törvény értelmében az adókötelezettnek adósságként/tartozásként kell kimutatnia az adóbevallásban.

Az e törvényszakasz 1. pontja 1) bekezdésének értelmében elkészítendő leltárívet az adókötelezett mellékeli az utolsó adóperiódusra vonatkozó adóbevalláshoz, amelyet a hozzáadott értékadóról szóló törvénnyel összhangban be kell nyújtania.

A hozzáadott értékadóról szóló törvény új, 38a és 51-ik szakasza előírja a következőket:

Annak az adókötelezettnek az igénylésa alapján, aki az előző 12 hónap alatt nem valósított meg 8.000.000 dinárnál nagyobb összforgalmat, ideértve a 33-ik szakasz 5-ik bekezdésének és a 34-ik szakasz 8-ik bekezdésének hatálya alá eső adókötelezetteket is, amely a hozzáadott értékadó fizetésének megszűnésére vonatkozik, az illetékes adóhatóság indítja meg az eljárást és elismervényt ad ki a hozzáadott értékadói nyilvántartásból való törlésről.

A gazdasági szubjektumok nyilvántartásából, illetve egyéb nyilvántartásból (a továbbiakban: nyilvántartás, regiszter) a törvénnyel összhangban történő törlés előtt a nyilvántartást vezető illetékes szervnél, a tevékenységét megszüntető hozzáadott értékadó-kötelezett a nyilvántartásból való törlés kérelmezése előtt legkésőbb 15 napon belül köteles az illetékes adóhatóságnál kérelmezni a hozzáadott értékadó-kötelezettek nyilvántartásából való törlést.

Az 1. és 2. szakaszokból következő hozzáadott értékadói nyilvántartásból való törlés igénylésének kötelezően tartalmaznia kell a hozzáadott értékadós tevékenység végzése megszűnésének dátumára vonatkozó adatot.

Az illetékes adóhatósági szerv lefolytatja az eljárást és végzést ad ki a hozzáadott értékadói nyilvántartásból való törlésről.

A nyilvántartás vezetésére illetékes szerv nem végezheti el a nyilvántartásból való törlést a jelen szakasz 4-ik bekezdéséből következő végzés (igazolás) nélkül.

A hozzáadott értékadói nyilvántartásból törölt hozzáadott értékadó-kötelezettek az adóbevallás átadásától számított 15 napon belül ki kell, hogy fizessék a hozzáadott értékadót, amennyiben olyan személyről van szó, aki folytatja a tevékenységet.

Azok a hozzáadott értékadó-kötelezettek, akik nem folytatják tevékenységüket, hozzáadott értékadót fizetnek a törvénnyel összhangban a gazdasági szubjektumok nyilvántartásából, illetve egyéb regiszterekből, illetve nyilvántartásokból való törlés igénylése átadásának (a nyilvántartást vezető illetékes szervnél) napjáig.

6. A hozzáadott értékadó fizetési kötelezettségének lehetőségei a kintlevőség megfizettetése (megfizettetési rendszer) alapján

Teljes egészében idézzük a hozzáadott értékadóról szóló törvény új, 36a szakaszát:

„Adókötelezettség a megfizettetett kinnlevőséget követően

36a szakasz

Az a hozzáadott értékadó-kötelezett, akinek a javakból és szolgáltatásokból származó jövedelme az előző 12 hónapban nem volt nagyobb 50.000.000 dinárnál, és akit abban az időszakban megszakítás nélkül nyilvántartottak hozzáadott értékadó fizetésére kötelezettként, kérelmet nyújthat be az illetékes adóhatósághoz annak érdekében, hogy hagyja jóvá számára adókötelezettségeinek fizetését a kinnlevőségek megfizettetését követően a javak és szolgáltatások megvalósított forgalma után (a továbbiakban: megfizettetési rendszer), amennyiben:

1. az előző 12 hónapban az előírt határidőn belül beadta a hozzáadott értékadóval kapcsolatos adóvallomásait,
2. az előző 12 hónap folyamán nem szűntek meg a hozzáadott értékadó elszámolásának a megfizettetési rendszer szerinti feltételei, azaz a hozzáadott értékadó-kötelezett  nem szűnt meg saját kérésére a megfizettetési rendszer alkalmazásával.

Az ezen szakasz 1. bekezdésében megnevezett igénylést/kérelmet az illetékes adóhatóságnál kell benyújtani, amely ellenőrzi a megfizettetési rendszer feltételeinek teljesítését, és végzést hoz, amellyel jóváhagyja a megfizettetési rendszer alkalmazását.

A hozzáadott értékadó-kötelezett a megfizettetési rendszert az adóperiódus első napjától kezdve alkalmazza, amely periódus azt az adóperiódust követi, amelyben kézhez kapta az e szakasz 2-ik bekezdésében szereplő végzést.

Az a hozzáadott értékadó-kötelezett, akinek/amelynek az illetékes adóhatósági szerv jóváhagyta a megfizettetési rendszer alkalmazását:

1. Elszámolja a hozzáadott értékadót a javak és szolgáltatások elvégzett/megvalósított  forgalmára, számlát állít ki ezzel a törvénnyel összhangban, amelyben kimutatja/feltünteti az elszámolt hozzáadott értékadót, és megjegyzi, hogy a javaknak és szolgáltatásoknak erre a forgalmára alkalmazza a megfizettetési rendszert.
2. Az 1. szakasznak ebből a bekezdéséből származó adókötelezettségének eleget téve arra az adóperiódusra fizet, amelyben megfizettette kinnlevőségét, illetve kinnlevőségeinek egy részét a javak és szolgáltatások megvalósított forgalma után, a kinnlevőségek megfizettetése arányában.
3. A 28-ik szakasz 1., 2., és 4. bekezdésével összhangban levonásra jogosult az előző adóból, amennyiben a forgalomban előzőleg résztvevőnek kifizette a javak és szolgáltatások forgalmazásáért járó kötelezettségeit, a fizetett kötelezettség részében, illetve ha kifizette a hozzáadott értékadót a javak behozatala után.

A törvény ezen szakasza 4-ik bekezdésével összhangban kivételesen nem alkalmazható a megfizettetési rendszer:

1. a törvény 4-ik szakasza 3-ik bekezdésének 7) és 7a) pontjában szereplő áruk forgalmazására
2. a vagyon teljes, vagy részbeni átruházására, kivéve a törvény 6-ik szakasza 1. pontja 1. bekezdésében tárgyalt átruházásokat,
3. azoknak a javaknak és szolgáltatásoknak a forgalmazása esetében, amelyekért a hozzáadott értékadó-kötelezett  adóhátralékos (adóval tartozik) a jelen törvény 10. szakasz, 1. bekezdése, 2) és 3) pontja és 2. bekezdése alapján, illetve értelmében.
4. a javak és szolgáltatások forgalmazása esetén a jelen törvény 35. és 36. szakaszával összhangban,
5. azon javak és szolgáltatások forgalma esetében, amely kapcsolatban lévő személyek között bonyolódik azzal a törvénnyel összhangban, amely szabályozza a jogi személyek jövedelmi adóját.

Amennyiben a hozzáadott értékadóköteles nem fizetteti meg a forgalmazást követő hat hónapon belül az áru és szolgáltatás forgalmazása utáni követelését, illetve kintlevőségét, adókötelezettségének e forgalom után köteles eleget tenni abban az adóperiódusban, amelyben lejárt a hat hónapos határidő.

A megfizettetési rendszer annak az adóperiódusnak az első napján szűnik meg, amely követi azt az adóperiódust, amelyben:

1. a hozzáadott értékadó-kötelezett eljuttatta az illetékes adóhatósághoz a megfizettetési rendszer megszüntetéséről szóló nyilatkozatát,
2. olyan körülmények merültek fel,  amelyek miatt az illetékes adóhatóság nem hagyná jóvá a megfizettetési rendszer alkalmazását, amennyiben ezt az adókötlezett igényelné.

Az illetékes adóhatósági szerv igazolást (végzést) ad ki a jelen törvényszakasz 7-ik bekezdésében szereplő megfizettetési rendszer megszűnéséről.

Kivételt képez a jelen törvényszakasz 7-ik bekezdésében említettek alól, ha a mefizettetési rendszer abban az esetben szűnik meg, amikor a hozzáadott értékadói rendszerből való törlésre vonatkozó igénylést a hozzáadott értékadós tevékenység megszűnésének napjával kérelmezik.

A megfizettetési rendszer megszűnése esetén a hozzáadott értékadó kötelezettjének az utolsó adóperiódusra, illetve arra a periódusra, amelyben felhagyott a hozzáadott értékadós tevékenységgel, és amelyben alkalmazta a megfizettetési rendszert, kötelessége eleget tenni adókötelezettségének a megavlósított áru- és szolgáltatás forgalmazása alapján, amennyiben ezekre nem hajtotta be kinnlevőségeit, és jogosult arra, hogy a forgalmazás előző résztvevője részérőle elszámolt hozzáadott értékadót, amelyet nem fizetett ki áru- és szolgáltatás-forgalmazási kötelezettségként, ezzel a törvénnyel összhangban előző adóként levonja.

A miniszter közelebbről határozza meg, mi számít e törvényszakasz 1. bekezdése értelmében a kinnlevőség megfizettetésének.”